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教培行業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對措施

作者:桃李財(cái)稅 發(fā)布時間:

教培行業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對措施

作者:桃李財(cái)稅 發(fā)布時間:

摘要:培訓(xùn)機(jī)構(gòu)要從根源上實(shí)現(xiàn)稅務(wù)合規(guī)和降本增效。

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圖片來源:圖蟲創(chuàng)意

今年以來,已經(jīng)有多家教培機(jī)構(gòu)被頂格處罰,行業(yè)內(nèi)的震蕩尚未平息,國家稅務(wù)總局又發(fā)文指出“以稅收風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向,精準(zhǔn)實(shí)施稅務(wù)監(jiān)管。重點(diǎn)聚焦?fàn)I利性教育機(jī)構(gòu)等行業(yè),重點(diǎn)查處虛開、隱瞞收入、虛列成本等涉稅違法行為”。教培機(jī)構(gòu)之所以被稅局選定為重點(diǎn)的檢查對象,是由于行業(yè)現(xiàn)狀存在著諸多的涉稅問題。處于高速發(fā)展的教育行業(yè),在外部環(huán)境如此嚴(yán)峻的情況下,每個機(jī)構(gòu)都需要了解自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),加強(qiáng)內(nèi)部管理,做好應(yīng)對措施,從根源上實(shí)現(xiàn)稅務(wù)合規(guī)和降本增效的雙贏局面。

教培行業(yè)的稅收屬性

教育機(jī)構(gòu)按組織形式可以分為公辦學(xué)校和民辦機(jī)構(gòu),民辦機(jī)構(gòu)又可劃分為營利性組織和非營利性組織。當(dāng)前教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策更傾向于公辦學(xué)校和非營利性組織,對符合條件的各類學(xué)校、幼兒園免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等稅項(xiàng)。市場化運(yùn)作的營利性教育機(jī)構(gòu),并沒有特殊的稅收優(yōu)惠政策,應(yīng)依法納稅。主要涉及的稅種包括增值稅及附加稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、個人所得稅等。

從增值稅口徑上,教育服務(wù)是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。對從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)免征增值稅;一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù),可以按照一般計(jì)稅方法適用6%稅率,也可以選擇按照簡易計(jì)稅方法適用3%征收率。

教培行業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對措施

收入確認(rèn)時點(diǎn)和納稅義務(wù)發(fā)生時間的錯配問題

從收入的角度來看,教培機(jī)構(gòu)多數(shù)采取預(yù)收學(xué)費(fèi)的方式,即預(yù)付式消費(fèi)。在該種經(jīng)營模式下,收入確認(rèn)時點(diǎn)和納稅義務(wù)發(fā)生時間的錯配問題是教培行業(yè)最重要的稅收風(fēng)險(xiǎn)之一,也是稅務(wù)稽查的重要方向。其本質(zhì)是收入和增值稅“稅會差異”的體現(xiàn)。

不難發(fā)現(xiàn),增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間通常早于會計(jì)上的收入確認(rèn)時點(diǎn),很多財(cái)務(wù)人員都忽視了這一問題(或者內(nèi)心并不認(rèn)可該方式),無形中產(chǎn)生了稅收風(fēng)險(xiǎn)隱患。

實(shí)踐中,稅企之間對于“發(fā)生應(yīng)稅行為”始終存在爭議。部分教培機(jī)構(gòu)的觀點(diǎn)認(rèn)為:教學(xué)活動是一個持續(xù)的行為,“發(fā)生”應(yīng)稅行為不應(yīng)該是某個時點(diǎn),而是一個時間段的概念。此類爭議不僅存在于教培行業(yè),對于采取類似商業(yè)模式的服務(wù)行業(yè)均如此。

筆者建議,教培企業(yè)要結(jié)合自身的商業(yè)模式及盈利模式做好定性分析,核心問題應(yīng)請示主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做好預(yù)判,防患于未然。

隱匿收入的風(fēng)險(xiǎn)

部分教育企業(yè)為了降低稅負(fù)成本,故意隱瞞收入。教培機(jī)構(gòu)的主要服務(wù)對象為個人,索取發(fā)票的意識不強(qiáng),以收據(jù)替代發(fā)票作為購課憑據(jù)。因此,企業(yè)的收入分為了“已開票”和“未開票”收入兩大類,前者通過增值稅稅控系統(tǒng)開具的發(fā)票,在以票控稅的體制下,受到稅局的嚴(yán)格管控;而后者由于未開具增值稅發(fā)票,很多企業(yè)抱有僥幸心理,對“未開具發(fā)票”部分予以隱瞞,未實(shí)際申報(bào)增值稅銷項(xiàng)稅額。

另外,在電子支付逐漸發(fā)達(dá)的大環(huán)境下,企業(yè)通常使用微信、支付寶二維碼進(jìn)行收款,也有學(xué)生家長為了方便,將學(xué)費(fèi)直接轉(zhuǎn)賬給教師,此類方式也給隱瞞收入提供了天然的便利。這種情況下,企業(yè)往往會設(shè)置內(nèi)外兩套賬,外賬用于稅務(wù)申報(bào)、工商檢查,內(nèi)賬用于自身管理甚至是外部融資。

企業(yè)這種掩耳盜鈴的做法實(shí)則屬于偷稅騙稅,已經(jīng)觸及到了稅法的紅線。稅局通過收支比對、調(diào)取授課資料、聯(lián)合銀行、工商等部門共享信息等手段,很容易就能發(fā)現(xiàn)端倪。隨著金稅四期的上線,稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理模式也逐漸向大數(shù)據(jù)分析轉(zhuǎn)變,對各納稅主體的涉稅情況進(jìn)行更全面的監(jiān)控。

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圖片來源:unsplash

“裂變營銷”等市場推廣費(fèi)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

隨著在線教育平臺的崛起,“燒錢”搞營銷聚流量已經(jīng)成為教育行業(yè)的共識,更是出現(xiàn)了各種新型的營銷方式,如裂變營銷、冠名綜藝節(jié)目、做彈幕廣告、贈送學(xué)習(xí)禮包、線上定向推送等。伴隨新營銷模式的出現(xiàn),對企業(yè)的財(cái)稅處理也存在著一定的挑戰(zhàn)。

企業(yè)通過發(fā)放現(xiàn)金紅包、拼團(tuán)折扣、大額補(bǔ)貼等方式進(jìn)行裂變營銷,獲取客戶,在不同的營銷模式下,企業(yè)如何確認(rèn)應(yīng)稅收入、列支成本費(fèi)用,是否需要按照視同銷售進(jìn)行處理。對于其他個人獲得的收益,很可能屬于偶然性的收入,企業(yè)應(yīng)為其承擔(dān)代扣代繳個稅的納稅義務(wù)。除此外,還要關(guān)注下述問題是否已按照正確的方式進(jìn)行處理:

  • 賬目中列支的成本費(fèi)用是否與教學(xué)收入相關(guān);當(dāng)和無法提供發(fā)票的納稅主體合作時,是否可以獲取合規(guī)的稅前扣除憑證;不同合作模式下約定的稅款承擔(dān)方是否符合稅法規(guī)定。

  • 高額的市場推廣費(fèi)是否超過企業(yè)所得稅“廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”的扣除標(biāo)準(zhǔn)。在這種壓力的倒逼下,企業(yè)是否還能對成本費(fèi)用進(jìn)行正確列支。

  • 是否存在招生費(fèi)用直接沖減收入的情況。

  • 通過外購禮品的方式用于贈送目標(biāo)客戶或隨機(jī)贈送,是否需要視同銷售。

  • 給本機(jī)構(gòu)學(xué)員贈送禮品或者采用積分兌禮的方式獎勵學(xué)員,是否需要視同銷售。

“辦學(xué)許可證”等資質(zhì)問題

營利性教育機(jī)構(gòu)并非沒有任何稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕68號)的規(guī)定,一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù),可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。由于行業(yè)特殊,教培機(jī)構(gòu)獲取可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票較少,往往使得增值稅整體稅負(fù)高于3%,因此實(shí)踐中,很多企業(yè)會選擇簡易征收的方式。而個別培訓(xùn)機(jī)構(gòu)并沒有取得《辦學(xué)許可證》,通過“掛靠”在有辦學(xué)許可證的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)下經(jīng)營,此類情況不符合教育服務(wù)簡易征收的規(guī)定此類問題在“在線教育”領(lǐng)域尤為明顯。在線教育作為“教育”與“互聯(lián)網(wǎng)”的結(jié)合體,既需要符合教育行業(yè)的政策規(guī)范,也需要滿足與互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營有關(guān)的規(guī)范管理要求?,F(xiàn)有法律法規(guī)并未明確規(guī)定在線培訓(xùn)機(jī)構(gòu)是否需要取得辦學(xué)許可,操作中大多數(shù)互聯(lián)網(wǎng)教育公司并未取得辦學(xué)許可。

除此外,教育市場上還存在提供教育培訓(xùn)服務(wù)的個體工商戶、未登記注冊的無照培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和為數(shù)眾多的家教執(zhí)業(yè)者個人。此類主體是否有足夠的納稅意識以及正確處理稅務(wù)事項(xiàng)的能力還有待商榷。

錯用/濫用稅收(優(yōu)惠)政策

隨著“減稅降費(fèi)”措施加速落地,越來越多的市場主體因此受益,在年初,多項(xiàng)已到期政策均已延期。同時,稅局給予了納稅人更大的自主判斷權(quán),在很多優(yōu)惠政策適用條件上采取“自主判斷、自主申報(bào)、自主享受”的方式。在簡化納稅程序的同時,也將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給了納稅人。在這種情況下,企業(yè)自身要做好研判,正確使用稅收政策。

近期,有教育機(jī)構(gòu)和筆者反映,稅局對該機(jī)構(gòu)的銷售圖書收入提出異議。該培訓(xùn)機(jī)構(gòu)在提供考證培訓(xùn)的同時銷售圖書,企業(yè)對銷售圖書收入適用了免稅政策。據(jù)了解,企業(yè)銷售的“圖書”實(shí)為企業(yè)自己編寫的內(nèi)部講義,而根據(jù)《增值稅部分貨物征稅范圍注釋》規(guī)定,“圖書是指由國家新聞出版署批準(zhǔn)的出版單位出版,采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的書籍及圖片”。因此,內(nèi)部講義不能適用免稅政策,須按照法定稅率納稅。另外,如培訓(xùn)機(jī)構(gòu)銷售的圖書確實(shí)符合稅法規(guī)定,可以如實(shí)適用政策,充分享受國家給予的稅收紅利。

另外,企業(yè)還存在錯判“混合銷售和兼營”的情形。有的教育機(jī)構(gòu)采取“自主經(jīng)營與品牌加盟”相結(jié)合的經(jīng)營模式,授權(quán)加盟方使用教育品牌、教學(xué)資源等,同時收取加盟費(fèi)。對于加盟費(fèi)收入,在稅法口徑上屬于特許權(quán)使用費(fèi),按照轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)適用6%的稅率。教育服務(wù)屬于“銷售服務(wù)-生活服務(wù)-教育醫(yī)療服務(wù)-教育服務(wù)”的四級子稅目,雖然稅率相同,但是適用的稅目不同。需要注意的是,如果教育機(jī)構(gòu)選擇適用簡易計(jì)稅的方法,只有教育服務(wù)收入才能適用3%征收率,加盟費(fèi)等其他收入仍要按相應(yīng)稅率納稅。

高人力成本下的“花式避稅”

教培機(jī)構(gòu)最核心的資源就是師資,優(yōu)秀的教職團(tuán)隊(duì)伴隨著高昂的人力成本與稅收負(fù)擔(dān)。為了減輕人員帶來的稅務(wù)壓力,市場中出現(xiàn)了各種“花避節(jié)稅”的方法,這些良莠不齊的避稅方案必然成為稅局的重要關(guān)注點(diǎn)。常見的問題有:

  • 對在職教師,通過賬內(nèi)、賬外兩處發(fā)放工資的現(xiàn)象。對公賬戶發(fā)放的工資正常申報(bào)個稅,另一部分通過個人卡支付,未申報(bào)個人所得稅?!拔咫U(xiǎn)一金”也僅按照賬內(nèi)發(fā)放的工資作為扣除基數(shù)。

  • 對兼職教師的課酬,未依法代繳扣繳勞務(wù)報(bào)酬的個稅,無法取得發(fā)票作為稅前扣除的憑證。部分機(jī)構(gòu)通過“買票”或“替票”的方式掩蓋兼職人員成本。

  • 很多在線教育平臺通過靈活用工、成立工作室等方式解決編外教師的課酬問題,變雇傭關(guān)系為合作關(guān)系。很多中介機(jī)構(gòu)存在著諸多亂象,披著靈活用工的外衣虛開發(fā)票,教育機(jī)構(gòu)應(yīng)該慎重選擇合作方,在稅務(wù)合規(guī)的前提下降本增效。

企業(yè)通常只關(guān)注日常的稅負(fù)成本,卻忽略了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的違規(guī)成本。由于納稅主體的稅務(wù)管理能力和風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱,導(dǎo)致企業(yè)補(bǔ)繳稅款、滯納金,甚至罰款的案例比比皆是。同時稅收成本還體現(xiàn)在企業(yè)納稅信用等級的評定上,在“以數(shù)管稅”和“‘信用+風(fēng)險(xiǎn)’動態(tài)監(jiān)管”的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理背景下,良好的納稅信用評級對企業(yè)至關(guān)重要。

結(jié)語

對教培行業(yè)的從嚴(yán)管理可能將成為常態(tài),切勿再因稅務(wù)管理不當(dāng)而陷入困境。企業(yè)要增強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范意識,有能力的企業(yè)應(yīng)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測系統(tǒng),將稅務(wù)管理的重點(diǎn)從納稅申報(bào)延伸至稅收風(fēng)險(xiǎn)管控上。其次,要與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通,提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì),對于不斷發(fā)生變化的財(cái)稅政策,要高度重視與關(guān)注。同時,要善于借助專業(yè)人士的力量,一切稅收籌劃的起點(diǎn)都是合法合規(guī)。

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