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今年以來，已經(jīng)有多家教培機構(gòu)被頂格處罰，行業(yè)內(nèi)的震蕩尚未平息，國家稅務(wù)總局又發(fā)文指出“以稅收風險為導向，精準實施稅務(wù)監(jiān)管。重點聚焦營利性教育機構(gòu)等行業(yè)，重點查處虛開、隱瞞收入、虛列成本等涉稅違法行為”。教培機構(gòu)之所以被稅局選定為重點的檢查對象，是由于行業(yè)現(xiàn)狀存在著諸多的涉稅問題。處于高速發(fā)展的教育行業(yè)，在外部環(huán)境如此嚴峻的情況下，每個機構(gòu)都需要了解自身的稅務(wù)風險，加強內(nèi)部管理，做好應(yīng)對措施，從根源上實現(xiàn)稅務(wù)合規(guī)和降本增效的雙贏局面。

教培行業(yè)的稅收屬性

教育機構(gòu)按組織形式可以分為公辦學校和民辦機構(gòu)，民辦機構(gòu)又可劃分為營利性組織和非營利性組織。當前教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策更傾向于公辦學校和非營利性組織，對符合條件的各類學校、幼兒園免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等稅項。市場化運作的營利性教育機構(gòu)，并沒有特殊的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)依法納稅。主要涉及的稅種包括增值稅及附加稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、個人所得稅等。

從增值稅口徑上，教育服務(wù)是指提供學歷教育服務(wù)、非學歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。對從事學歷教育的學校提供的教育服務(wù)免征增值稅；一般納稅人提供非學歷教育服務(wù)，可以按照一般計稅方法適用6%稅率，也可以選擇按照簡易計稅方法適用3%征收率。

教培行業(yè)的稅務(wù)風險及應(yīng)對措施

收入確認時點和納稅義務(wù)發(fā)生時間的錯配問題

從收入的角度來看，教培機構(gòu)多數(shù)采取預(yù)收學費的方式，即預(yù)付式消費。在該種經(jīng)營模式下，收入確認時點和納稅義務(wù)發(fā)生時間的錯配問題是教培行業(yè)最重要的稅收風險之一，也是稅務(wù)稽查的重要方向。其本質(zhì)是收入和增值稅“稅會差異”的體現(xiàn)。

不難發(fā)現(xiàn)，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間通常早于會計上的收入確認時點，很多財務(wù)人員都忽視了這一問題（或者內(nèi)心并不認可該方式），無形中產(chǎn)生了稅收風險隱患。

實踐中，稅企之間對于“發(fā)生應(yīng)稅行為”始終存在爭議。部分教培機構(gòu)的觀點認為：教學活動是一個持續(xù)的行為，“發(fā)生”應(yīng)稅行為不應(yīng)該是某個時點，而是一個時間段的概念。此類爭議不僅存在于教培行業(yè)，對于采取類似商業(yè)模式的服務(wù)行業(yè)均如此。

筆者建議，教培企業(yè)要結(jié)合自身的商業(yè)模式及盈利模式做好定性分析，核心問題應(yīng)請示主管稅務(wù)機關(guān)做好預(yù)判，防患于未然。

隱匿收入的風險

部分教育企業(yè)為了降低稅負成本，故意隱瞞收入。教培機構(gòu)的主要服務(wù)對象為個人，索取發(fā)票的意識不強，以收據(jù)替代發(fā)票作為購課憑據(jù)。因此，企業(yè)的收入分為了“已開票”和“未開票”收入兩大類，前者通過增值稅稅控系統(tǒng)開具的發(fā)票，在以票控稅的體制下，受到稅局的嚴格管控；而后者由于未開具增值稅發(fā)票，很多企業(yè)抱有僥幸心理，對“未開具發(fā)票”部分予以隱瞞，未實際申報增值稅銷項稅額。

另外，在電子支付逐漸發(fā)達的大環(huán)境下，企業(yè)通常使用微信、支付寶二維碼進行收款，也有學生家長為了方便，將學費直接轉(zhuǎn)賬給教師，此類方式也給隱瞞收入提供了天然的便利。這種情況下，企業(yè)往往會設(shè)置內(nèi)外兩套賬，外賬用于稅務(wù)申報、工商檢查，內(nèi)賬用于自身管理甚至是外部融資。

企業(yè)這種掩耳盜鈴的做法實則屬于偷稅騙稅，已經(jīng)觸及到了稅法的紅線。稅局通過收支比對、調(diào)取授課資料、聯(lián)合銀行、工商等部門共享信息等手段，很容易就能發(fā)現(xiàn)端倪。隨著金稅四期的上線，稅務(wù)機關(guān)的稅收風險管理模式也逐漸向大數(shù)據(jù)分析轉(zhuǎn)變，對各納稅主體的涉稅情況進行更全面的監(jiān)控。

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“裂變營銷”等市場推廣費的涉稅風險

隨著在線教育平臺的崛起，“燒錢”搞營銷聚流量已經(jīng)成為教育行業(yè)的共識，更是出現(xiàn)了各種新型的營銷方式，如裂變營銷、冠名綜藝節(jié)目、做彈幕廣告、贈送學習禮包、線上定向推送等。伴隨新營銷模式的出現(xiàn)，對企業(yè)的財稅處理也存在著一定的挑戰(zhàn)。

企業(yè)通過發(fā)放現(xiàn)金紅包、拼團折扣、大額補貼等方式進行裂變營銷，獲取客戶，在不同的營銷模式下，企業(yè)如何確認應(yīng)稅收入、列支成本費用，是否需要按照視同銷售進行處理。對于其他個人獲得的收益，很可能屬于偶然性的收入，企業(yè)應(yīng)為其承擔代扣代繳個稅的納稅義務(wù)。除此外，還要關(guān)注下述問題是否已按照正確的方式進行處理：

• 賬目中列支的成本費用是否與教學收入相關(guān)；當和無法提供發(fā)票的納稅主體合作時，是否可以獲取合規(guī)的稅前扣除憑證；不同合作模式下約定的稅款承擔方是否符合稅法規(guī)定。

• 高額的市場推廣費是否超過企業(yè)所得稅“廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費”的扣除標準。在這種壓力的倒逼下，企業(yè)是否還能對成本費用進行正確列支。

• 是否存在招生費用直接沖減收入的情況。

• 通過外購禮品的方式用于贈送目標客戶或隨機贈送，是否需要視同銷售。

• 給本機構(gòu)學員贈送禮品或者采用積分兌禮的方式獎勵學員，是否需要視同銷售。

“辦學許可證”等資質(zhì)問題

營利性教育機構(gòu)并非沒有任何稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)再保險、不動產(chǎn)租賃和非學歷教育等政策的通知》（財稅〔2016〕68號）的規(guī)定，一般納稅人提供非學歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%征收率計算應(yīng)納稅額。由于行業(yè)特殊，教培機構(gòu)獲取可用于抵扣的進項發(fā)票較少，往往使得增值稅整體稅負高于3%，因此實踐中，很多企業(yè)會選擇簡易征收的方式。而個別培訓機構(gòu)并沒有取得《辦學許可證》，通過“掛靠”在有辦學許可證的培訓機構(gòu)下經(jīng)營，此類情況不符合教育服務(wù)簡易征收的規(guī)定此類問題在“在線教育”領(lǐng)域尤為明顯。在線教育作為“教育”與“互聯(lián)網(wǎng)”的結(jié)合體，既需要符合教育行業(yè)的政策規(guī)范，也需要滿足與互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營有關(guān)的規(guī)范管理要求?，F(xiàn)有法律法規(guī)并未明確規(guī)定在線培訓機構(gòu)是否需要取得辦學許可，操作中大多數(shù)互聯(lián)網(wǎng)教育公司并未取得辦學許可。

除此外，教育市場上還存在提供教育培訓服務(wù)的個體工商戶、未登記注冊的無照培訓機構(gòu)和為數(shù)眾多的家教執(zhí)業(yè)者個人。此類主體是否有足夠的納稅意識以及正確處理稅務(wù)事項的能力還有待商榷。

錯用/濫用稅收（優(yōu)惠）政策

隨著“減稅降費”措施加速落地，越來越多的市場主體因此受益，在年初，多項已到期政策均已延期。同時，稅局給予了納稅人更大的自主判斷權(quán)，在很多優(yōu)惠政策適用條件上采取“自主判斷、自主申報、自主享受”的方式。在簡化納稅程序的同時，也將風險轉(zhuǎn)移給了納稅人。在這種情況下，企業(yè)自身要做好研判，正確使用稅收政策。

近期，有教育機構(gòu)和筆者反映，稅局對該機構(gòu)的銷售圖書收入提出異議。該培訓機構(gòu)在提供考證培訓的同時銷售圖書，企業(yè)對銷售圖書收入適用了免稅政策。據(jù)了解，企業(yè)銷售的“圖書”實為企業(yè)自己編寫的內(nèi)部講義，而根據(jù)《增值稅部分貨物征稅范圍注釋》規(guī)定，“圖書是指由國家新聞出版署批準的出版單位出版，采用國際標準書號編序的書籍及圖片”。因此，內(nèi)部講義不能適用免稅政策，須按照法定稅率納稅。另外，如培訓機構(gòu)銷售的圖書確實符合稅法規(guī)定，可以如實適用政策，充分享受國家給予的稅收紅利。

另外，企業(yè)還存在錯判“混合銷售和兼營”的情形。有的教育機構(gòu)采取“自主經(jīng)營與品牌加盟”相結(jié)合的經(jīng)營模式，授權(quán)加盟方使用教育品牌、教學資源等，同時收取加盟費。對于加盟費收入，在稅法口徑上屬于特許權(quán)使用費，按照轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)適用6%的稅率。教育服務(wù)屬于“銷售服務(wù)-生活服務(wù)-教育醫(yī)療服務(wù)-教育服務(wù)”的四級子稅目，雖然稅率相同，但是適用的稅目不同。需要注意的是，如果教育機構(gòu)選擇適用簡易計稅的方法，只有教育服務(wù)收入才能適用3%征收率，加盟費等其他收入仍要按相應(yīng)稅率納稅。

高人力成本下的“花式避稅”

教培機構(gòu)最核心的資源就是師資，優(yōu)秀的教職團隊伴隨著高昂的人力成本與稅收負擔。為了減輕人員帶來的稅務(wù)壓力，市場中出現(xiàn)了各種“花避節(jié)稅”的方法，這些良莠不齊的避稅方案必然成為稅局的重要關(guān)注點。常見的問題有：

• 對在職教師，通過賬內(nèi)、賬外兩處發(fā)放工資的現(xiàn)象。對公賬戶發(fā)放的工資正常申報個稅，另一部分通過個人卡支付，未申報個人所得稅?！拔咫U一金”也僅按照賬內(nèi)發(fā)放的工資作為扣除基數(shù)。

• 對兼職教師的課酬，未依法代繳扣繳勞務(wù)報酬的個稅，無法取得發(fā)票作為稅前扣除的憑證。部分機構(gòu)通過“買票”或“替票”的方式掩蓋兼職人員成本。

• 很多在線教育平臺通過靈活用工、成立工作室等方式解決編外教師的課酬問題，變雇傭關(guān)系為合作關(guān)系。很多中介機構(gòu)存在著諸多亂象，披著靈活用工的外衣虛開發(fā)票，教育機構(gòu)應(yīng)該慎重選擇合作方，在稅務(wù)合規(guī)的前提下降本增效。

企業(yè)通常只關(guān)注日常的稅負成本，卻忽略了稅務(wù)風險導致的違規(guī)成本。由于納稅主體的稅務(wù)管理能力和風險意識薄弱，導致企業(yè)補繳稅款、滯納金，甚至罰款的案例比比皆是。同時稅收成本還體現(xiàn)在企業(yè)納稅信用等級的評定上，在“以數(shù)管稅”和“‘信用+風險’動態(tài)監(jiān)管”的稅收風險管理背景下，良好的納稅信用評級對企業(yè)至關(guān)重要。

結(jié)語

對教培行業(yè)的從嚴管理可能將成為常態(tài)，切勿再因稅務(wù)管理不當而陷入困境。企業(yè)要增強稅收風險的防范意識，有能力的企業(yè)應(yīng)構(gòu)建風險預(yù)測系統(tǒng)，將稅務(wù)管理的重點從納稅申報延伸至稅收風險管控上。其次，要與稅務(wù)機關(guān)保持良好的溝通，提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，對于不斷發(fā)生變化的財稅政策，要高度重視與關(guān)注。同時，要善于借助專業(yè)人士的力量，一切稅收籌劃的起點都是合法合規(guī)。

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