為貫徹中央有關(guān)對民辦學(xué)校實(shí)施分類管理的戰(zhàn)略部署，按照民辦教育新法新政的要求，各地已經(jīng)或正在研制相關(guān)配套制度。但現(xiàn)有部分涉稅規(guī)定，影響了地方配套政策的出臺(tái)及實(shí)施。其中，有關(guān)非營利性民辦學(xué)校免稅資格認(rèn)定、營利性學(xué)校稅收優(yōu)惠以及現(xiàn)有學(xué)校轉(zhuǎn)設(shè)中的稅費(fèi)問題，均未在相關(guān)規(guī)章及文件中得以明確，成為推進(jìn)民辦學(xué)校分類管理的一大瓶頸。對此，亟需通過國家層面作出法律適用解釋、調(diào)整相關(guān)涉稅規(guī)定等途徑，加以穩(wěn)妥解決。

2016年11月以來，根據(jù)中央有關(guān)對民辦學(xué)校實(shí)施分類管理的戰(zhàn)略部署，全國人大常委會(huì)修訂了《民辦教育促進(jìn)法》（簡稱“新法”），國務(wù)院以及教育部等部門相繼頒布了《關(guān)于鼓勵(lì)社會(huì)力量興辦教育促進(jìn)民辦教育健康發(fā)展的若干意見》和《民辦學(xué)校分類登記實(shí)施細(xì)則》《營利性民辦學(xué)校監(jiān)督管理實(shí)施細(xì)則》等重要文件（簡稱“新政”）。根據(jù)上述新法新政的授權(quán)及要求，各省級(jí)人民政府都應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)的配套制度，以推進(jìn)民辦學(xué)校分類管理改革，落實(shí)相關(guān)支持與規(guī)范措施。但是，現(xiàn)有部分國家層面的涉稅規(guī)定，則影響了地方配套制度的出臺(tái)及實(shí)施，成為各地推進(jìn)民辦學(xué)校分類管理改革的一大瓶頸。

三個(gè)問題

其一，財(cái)政部、國稅總局有關(guān)非營利性法人免稅資格認(rèn)定的相關(guān)條件規(guī)定，將導(dǎo)致按新法規(guī)定選擇維持非營利性辦學(xué)，但出資人在學(xué)校終止時(shí)要求從剩余資產(chǎn)中獲得補(bǔ)償或獎(jiǎng)勵(lì)的民辦學(xué)校，被排除在免稅資格之外。因?yàn)?，按照新政?guī)定，非營利性民辦學(xué)校只有按照稅法規(guī)定進(jìn)行免稅資格認(rèn)定后，才能免征非營利性收入的企業(yè)所得稅。而按財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅【2014】13號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，要想獲得免稅資格認(rèn)定，則必須滿足“投入人對投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利”。 顯然，這一規(guī)定如果不加調(diào)整，就勢必會(huì)導(dǎo)致新法有關(guān)“非營利性民辦學(xué)校享有與公辦學(xué)校同等的稅收優(yōu)惠政策”的規(guī)定，很難得到落實(shí)。

其二，新法新政沒有就營利性民辦學(xué)校的稅費(fèi)問題，作出明確具體的規(guī)定，而一旦完全按照企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)納稅，營利性民辦學(xué)校的辦學(xué)成本將顯著增加，這一定程度影響了現(xiàn)有民辦學(xué)校舉辦者的分類選擇。新法新政對非營利性民辦學(xué)校的稅收優(yōu)惠問題，作了比較具體細(xì)致的規(guī)定，這有利于促進(jìn)這一類型的學(xué)校健康發(fā)展。而對于營利性民辦學(xué)校的稅收問題則語焉不詳，只是籠統(tǒng)地提及適用“民辦學(xué)校享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策”。但是，現(xiàn)有涉稅方面的法規(guī)及文件，并無針對營利性學(xué)校的任何稅收優(yōu)惠規(guī)定。據(jù)有關(guān)研究機(jī)構(gòu)的測算，如完全按照企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)繳稅，選擇轉(zhuǎn)設(shè)為營利性學(xué)校（公司制企業(yè)），其辦學(xué)成本將在現(xiàn)有基礎(chǔ)上增加30%以上。

其三，新法新政對于民辦學(xué)校分類轉(zhuǎn)設(shè)過程中所涉及到的諸多稅費(fèi)問題，沒有作出具有操作性的相應(yīng)規(guī)定，如按不調(diào)整相關(guān)涉稅規(guī)定，將導(dǎo)致存量學(xué)校分類改革制度交易成本極其高昂。由于現(xiàn)有民辦非企業(yè)性質(zhì)的學(xué)校法人和營利性學(xué)校法人分屬于不同審批及登記機(jī)關(guān)管理，因此，對于存量學(xué)校而言，如果要轉(zhuǎn)設(shè)為營利性學(xué)校，則須先在民政部門終止原有的民辦非企業(yè)法人資格，然后再去工商部門登記為營利性法人。據(jù)有關(guān)機(jī)構(gòu)分析，在轉(zhuǎn)設(shè)過程中，涉及到財(cái)務(wù)清算、產(chǎn)權(quán)確認(rèn)以及資產(chǎn)過戶等問題，而由此所產(chǎn)生的交易稅、契稅、印花稅、增值稅、企業(yè)所得稅以及個(gè)人所得稅等稅費(fèi)不下十來種，如果不予減免的話，各種稅費(fèi)大約要占到學(xué)校凈資產(chǎn)的三分之一以上。

三點(diǎn)建議

十九大報(bào)告強(qiáng)調(diào)指出，要“支持和規(guī)范社會(huì)力量興辦教育”。鑒于國家層面涉及民辦學(xué)校稅收方面的相關(guān)規(guī)定，還存在一些不夠完善和不盡合理的地方，從有利于分類管理、分類扶持和分類促進(jìn)民辦教育健康發(fā)展角度，本人提出以下三點(diǎn)建議。

建議一

由全國人大常委會(huì)法工委牽頭，協(xié)調(diào)財(cái)政部、國稅總局，就財(cái)稅[2014]13號(hào)文所涉及的免稅認(rèn)定條件進(jìn)行補(bǔ)充說明，作出暫行規(guī)定，掃除非營利性民辦學(xué)校免稅資格認(rèn)定的障礙。出于順利實(shí)施民辦學(xué)校分類管理改革的需要，從現(xiàn)階段基本國情出發(fā)，對于現(xiàn)有存量學(xué)校維持非營利辦學(xué)的，在對其進(jìn)行免稅資格認(rèn)定時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施特殊免稅政策，不以出資人放棄所投入資產(chǎn)的最終產(chǎn)權(quán)為前提。

建議二

由國務(wù)院法制辦牽頭，教育部會(huì)同財(cái)政部、稅總等部門，盡快研究并明確兩類不同法人類型民辦學(xué)校尤其是營利性民辦學(xué)校的稅費(fèi)政策。對于分類后新設(shè)的民辦學(xué)校，建議比照《國務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)社會(huì)辦醫(yī)加快發(fā)展若干措施的通知》（國辦發(fā)〔2015〕45號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，對于社會(huì)力量興辦的教育機(jī)構(gòu)所提供的教育服務(wù)，免征營業(yè)稅（增值稅）；對于經(jīng)過免稅資格認(rèn)定的非營利性民辦學(xué)校，其合法收入免征企業(yè)所得稅。對于非營利學(xué)校免征行政事業(yè)性收費(fèi)，對營利性學(xué)校減半增收行政性事業(yè)費(fèi)。此外，對于從事學(xué)歷教育和學(xué)前教育的營利性民辦學(xué)校，應(yīng)參照高新技術(shù)企業(yè)的稅率征收企業(yè)所得稅。

建議三

在國家層面上，盡快明確現(xiàn)有民辦學(xué)校轉(zhuǎn)設(shè)為營利性學(xué)校過程中所涉及的稅費(fèi)問題，并最大程度予以減免，以降低分類轉(zhuǎn)設(shè)成本，破除分類改革中的“天花板”和“玻璃門”現(xiàn)象。對于依法從現(xiàn)有民辦非企業(yè)單位轉(zhuǎn)設(shè)為公司制企業(yè)的營利性學(xué)校，在不改變教育用地性質(zhì)的前提下，按賬面原值過戶的校園用地及校舍，免除交易稅，暫緩征收土地增值稅和契稅。借鑒上海、遼寧和黑龍江等地的做法，對于新設(shè)的民辦學(xué)校，其舉辦者以不動(dòng)產(chǎn)作為出資，因履行出資義務(wù)需要將有關(guān)不動(dòng)產(chǎn)登記到民辦學(xué)校名下的，只繳納證照工本費(fèi)和登記費(fèi)。

本文轉(zhuǎn)自中國網(wǎng)，作者胡衛(wèi)，原標(biāo)題為《調(diào)整相關(guān)涉稅規(guī)定，推進(jìn)民辦學(xué)校分類管理》