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芥末堆 子航 6月19日 報(bào)道

今日，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案（草案）》提請(qǐng)十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第三次會(huì)議審議，這是個(gè)稅法自1980年出臺(tái)以來(lái)第七次修正。

本次修正案草案中，除備受關(guān)注的個(gè)稅起征點(diǎn)由每月3500元提高至每月5000元（每年6萬(wàn)元），工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)勞動(dòng)性所得首次實(shí)行綜合征稅等細(xì)則。還有一條值得注意的細(xì)則，即將首次增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專項(xiàng)附加扣除。

業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，若草案順利過(guò)審，將會(huì)推動(dòng)整個(gè)教育培訓(xùn)行業(yè)的正規(guī)化進(jìn)程。同時(shí)，因國(guó)人在子女教育支出方面一直都非常重視，所以即使該政策實(shí)施，也不會(huì)給K12培訓(xùn)帶來(lái)太大機(jī)遇。但是，對(duì)于成人語(yǔ)培、學(xué)歷教育及職業(yè)教育來(lái)說(shuō)，一旦繼續(xù)教育支出可抵稅，將使那些徘徊在報(bào)名邊緣的職場(chǎng)人士涌入市場(chǎng)。

不過(guò)，教育支出抵稅如何申報(bào)、如何認(rèn)定，還需等待具體細(xì)則的出臺(tái)。

背景：納稅公平+二胎政策促進(jìn)政策推出

本次個(gè)稅改革早有苗頭。眾所周知，單一個(gè)稅制度存在對(duì)納稅人不夠公平的弊端。2003年10月，十六屆三中全會(huì)就明確個(gè)人所得稅的改革目標(biāo)：實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。其中包括，增加專項(xiàng)扣除項(xiàng)目，減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。據(jù)了解，財(cái)政部曾在某些特殊領(lǐng)域進(jìn)行過(guò)個(gè)稅改革嘗試。

今年兩會(huì)，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在政府工作報(bào)告里也提到，提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，而且要增加子女教育、大病醫(yī)療等專項(xiàng)費(fèi)用的扣除。時(shí)任財(cái)政部副部長(zhǎng)史耀斌在回答媒體提問(wèn)時(shí)也指出，這次個(gè)稅改革前所未有增加了專項(xiàng)扣除，首選重點(diǎn)是子女教育、大病醫(yī)療，將根據(jù)實(shí)際情況具體確定專項(xiàng)扣除項(xiàng)目規(guī)模和數(shù)量。

另一方面，二胎政策的推出也可以說(shuō)是本次個(gè)稅改革的原因之一。今年兩會(huì)，農(nóng)工黨就建議，個(gè)稅以家庭為納稅單位，構(gòu)建以綜合課征為主、分類征收為輔的混合型模式。尤其是要通過(guò)加快個(gè)稅改革降低撫育成本，提高生育積極性，生二孩可退稅。

此外，將子女教育、繼續(xù)教育等支出加入專項(xiàng)附加扣除也符合國(guó)際稅改的趨勢(shì)。上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院教授朱為群表示，將子女教育及職業(yè)教育納入專項(xiàng)抵稅是國(guó)際的大趨勢(shì)。

分析：政策適用集中在高中、大學(xué)和早幼教領(lǐng)域

對(duì)于家長(zhǎng)和教育公司們來(lái)說(shuō)，子女教育支出、繼續(xù)教育支出等專項(xiàng)附加具體將適用哪種支出，具體如何進(jìn)行扣除必將是關(guān)注的重點(diǎn)。盡管政策細(xì)則尚未公布，我們或許可以根據(jù)國(guó)際上正在實(shí)施的案例來(lái)進(jìn)行分析。

芥末堆了解到，美國(guó)教育稅惠主要包括三方面：一、教育費(fèi)用稅前扣除，即有關(guān)教育支出可以免征個(gè)人所得稅；二、教育退稅，即當(dāng)家庭發(fā)生教育支出時(shí)，可以按一定額度退還已交的個(gè)人所得稅；三、教育儲(chǔ)蓄賬戶，家庭可以設(shè)立教育專戶，盡管專戶資金并不能免稅，?？钣糜诮逃С?，但專戶投資收益免征所得稅。

其中，前兩類是美國(guó)主要的教育稅收優(yōu)惠政策。由于美國(guó)實(shí)行K12義務(wù)教育，所以家庭主要負(fù)擔(dān)來(lái)自高等教育。根據(jù)美國(guó)個(gè)稅政策，納稅人子女、本人或配偶發(fā)生高等教育或職業(yè)教育支出后均可以申請(qǐng)退稅。據(jù)估計(jì)，2017年美國(guó)有超過(guò)1300萬(wàn)家庭享受教育退稅，平均每個(gè)家庭退稅約1511美元，總退稅額達(dá)201億美元。

與美國(guó)情況類似，中國(guó)家庭的九年義務(wù)教育階段費(fèi)用基本依靠國(guó)家財(cái)政來(lái)解決，因此，中國(guó)子女的教育支出集中在高中、大學(xué)和幼兒園階段。

除了公立學(xué)校費(fèi)用，國(guó)內(nèi)不少家庭還要承擔(dān)課外輔導(dǎo)費(fèi)用，各種素質(zhì)教育類的課外培訓(xùn)費(fèi)用，和就業(yè)后的職業(yè)教育，對(duì)于這部分支出是否能納入專項(xiàng)附加扣除中也值得討論。例如，在美國(guó)，對(duì)于孩子較多的家庭，孩童托管費(fèi)用等均有相應(yīng)退稅政策，其中孩童退稅與補(bǔ)貼政策是特朗普稅改的重要內(nèi)容。

中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員楊志勇接受媒體收集時(shí)表示，預(yù)計(jì)有關(guān)部門還會(huì)分項(xiàng)出臺(tái)專項(xiàng)附加扣除的各項(xiàng)具體標(biāo)準(zhǔn)。例如什么樣的教育機(jī)構(gòu)的費(fèi)用可扣除，以及每項(xiàng)的扣除比例是多少，都需詳細(xì)規(guī)定。對(duì)此，中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文認(rèn)為，在初期估計(jì)每項(xiàng)能夠納入扣除的費(fèi)用不會(huì)特別高。

市場(chǎng)：抵扣政策將推動(dòng)教育機(jī)構(gòu)正規(guī)化

值得注意，相較以家庭為單位申報(bào)個(gè)稅的國(guó)際慣例，國(guó)內(nèi)目前仍在實(shí)行由用人單位代扣代繳的個(gè)稅制度。這就對(duì)家庭、稅務(wù)部門、教育公司及用人單位都提出了更高要求。對(duì)于子女教育支出、繼續(xù)教育支出等專項(xiàng)附加扣除來(lái)說(shuō)，需要更復(fù)雜的申報(bào)和證明流程。

一位區(qū)級(jí)稅務(wù)局個(gè)稅科的相關(guān)負(fù)責(zé)人在接受媒體收集時(shí)表示，由于個(gè)人在子女教育等方面的費(fèi)用支出用人單位不能完全掌握，因此必須以個(gè)人提交發(fā)票等證明為主的方式來(lái)主動(dòng)申報(bào)，即自行向單位申報(bào)，才能享受到附加扣除的優(yōu)惠。另一方面，子女教育費(fèi)用方面的支出，政府部門也難以掌握，這些方面都會(huì)成為稅務(wù)稽查的重點(diǎn)領(lǐng)域。

這便要求稅務(wù)部門建立并完善監(jiān)管機(jī)制，同時(shí)也要求教育公司更加合規(guī)。這其中，政策的細(xì)則將成為繼民促法、校外培訓(xùn)機(jī)構(gòu)整治后影響教培行業(yè)發(fā)展的重要政策之一。據(jù)了解，美國(guó)有關(guān)教育稅收優(yōu)惠也對(duì)可以享受優(yōu)惠的教育機(jī)構(gòu)范圍有明確規(guī)定，即依法獲得政府部門認(rèn)定的教育機(jī)構(gòu)的學(xué)生都可以享受稅收優(yōu)惠。

對(duì)于家長(zhǎng)來(lái)說(shuō)，由于公辦高中學(xué)校的學(xué)費(fèi)并不高，所以教育支出實(shí)際壓力大多來(lái)自校外培訓(xùn)。那么，假如校外培訓(xùn)支出不能抵扣，那對(duì)絕大多數(shù)家長(zhǎng)而言，教育費(fèi)用抵扣就是聊勝于無(wú)。倘若細(xì)則中允許校外培訓(xùn)費(fèi)用抵扣，那么，其必然會(huì)對(duì)教育機(jī)構(gòu)做出更嚴(yán)格的要求，合規(guī)已成為教育公司的必然。

北京某線下培訓(xùn)機(jī)構(gòu)創(chuàng)始人告訴芥末堆，抵扣政策對(duì)于收取學(xué)費(fèi)以現(xiàn)金形式為主的教培行業(yè)來(lái)說(shuō)是壓力，但同時(shí)也會(huì)是機(jī)會(huì)，即可能會(huì)推動(dòng)行業(yè)正規(guī)化的進(jìn)程。但芥末堆在咨詢?nèi)木€城市的線下培訓(xùn)機(jī)構(gòu)時(shí)，他們表示并沒(méi)有對(duì)該政策有過(guò)多關(guān)注。

除了K12領(lǐng)域，業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，教育支出抵扣政策還必將促進(jìn)職業(yè)教育的發(fā)展。對(duì)于剛需的成人語(yǔ)培賽道、和一片紅海的IT培訓(xùn)賽道，抵扣政策將會(huì)進(jìn)一步降低學(xué)習(xí)成本，從而為更多學(xué)習(xí)者提供入口。

此外，楊志勇和施正文均認(rèn)為，隨著個(gè)人所得稅法修正案草案提請(qǐng)人大常委會(huì)審議，新的起征點(diǎn)規(guī)定可能將在2019年開(kāi)始實(shí)施。但不論如何，合規(guī)必然是教培行業(yè)發(fā)展目前需要解決的問(wèn)題。

附：關(guān)于《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案（草案）》的說(shuō)明